Računovodstvo u više valuta: tečajevi, tečajne razlike i revalorizacija na kraju mjeseca

Tri valute u transakciji u stranoj valuti

Svaki izlazni račun, ulazni račun ili stavka bankovnog izvoda u stranoj valuti uključuje do tri valute. Njihovo razlikovanje prvi je korak prema poslovnim knjigama u kojima se sve slaže.

• Valuta transakcije: valuta na dokumentu, primjerice euro na računu kupcu u Njemačkoj.
• Funkcionalna valuta: valuta u kojoj se vode vaše poslovne knjige. IAS 21, međunarodni standard o tečajevima stranih valuta, definira je kao valutu primarnoga gospodarskog okruženja u kojem tvrtka posluje.
• Prezentacijska valuta: valuta u kojoj se prikazuju financijski izvještaji, kada se razlikuje od funkcionalne valute.

Za tvrtku čije se cijene, troškovi i plaće uglavnom određuju u denarima funkcionalna je valuta denar, čak i kada je velik dio njezinih računa u eurima. Odredite je prije nego što išta proknjižite. U svakom sljedećem koraku, od knjiženja računa do revalorizacije stanja na bankovnom računu, iznosi se preračunavaju u funkcionalnu valutu, a njezina kasnija promjena značajna je promjena koju bi trebao isplanirati vaš računovođa.

Koji tečaj: ESB ili NBRM?

Za tvrtke u Sjevernoj Makedoniji najvažnija su dva službena izvora: Europska središnja banka (ESB) i Narodna banka Republike Sjeverne Makedonije (NBRM). One objavljuju zasebne tečajne liste, a te su dvije liste usko povezane.

Referentni tečajevi eura ESB-a

ESB objavljuje referentne tečajeve eura prema 29 valuta, obično oko 16:00 po srednjoeuropskom vremenu, svakog radnog dana osim dana kada je sustav TARGET zatvoren. Tečajevi proizlaze iz dnevnog postupka usuglašavanja među središnjim bankama diljem Europe. ESB navodi da se objavljuju samo u informativne svrhe i snažno ne preporučuje njihovu uporabu u transakcijama, pa provjerite koji tečaj očekuju porezna i računovodstvena pravila koja vrijede za vas. Denar nije na popisu ESB-a.

Srednji tečajevi NBRM-a za denar

NBRM objavljuje tečajnu listu srednjih tečajeva: cijenu jedne jedinice svake valute s liste izraženu u denarima, zaokruženu na četiri decimale. Njezina odluka o načinu utvrđivanja i objavljivanja srednjih tečajeva primjenjuje se od studenoga 2022., a ovdje su važna tri njezina pravila.

• Tečaj eura prosjek je kupovnih i prodajnih kotacija banaka koje podupiru devizno tržište, u 16:00 svakog radnog dana.
• Tečajevi ostalih valuta izračunavaju se iz referentnih tečajeva eura ESB-a. Za valutu koju ESB ne objavljuje i u dane kada je sustav TARGET zatvoren, a ESB ne objavljuje ništa, NBRM koristi tržišne tečajeve.
• Lista se objavljuje do 18:00 radnim danima i primjenjuje se od 00:00 sljedećeg dana dok je ne zamijeni nova lista, pa su vikendi i državni praznici uvijek pokriveni.

Budući da NBRM svoje ostale tečajeve izvodi iz tečajeva ESB-a, tečaj dolara izračunat preko eura vrlo je blizak vlastitom tečaju dolara NBRM-a. Male razlike koje preostaju posljedica su vremena i zaokruživanja, što je još jedan razlog da zabilježite odakle potječe svaki tečaj.

Od siječnja 2002. posredni cilj monetarne politike NBRM-a jest tečaj denara prema euru. Tečajne razlike na saldima u eurima stoga su obično male, dok se salda u dolarima, funtama ili švicarskim francima kreću zajedno s tečajem samog eura prema tim valutama i mogu se mnogo više promijeniti.

Koji izvor koristiti

Slijedite pravila koja se primjenjuju na vaše poslovne knjige, a kada niste sigurni, pitajte svog računovođu. Koji god izvor koristili, budite dosljedni: za istu vrstu transakcija uzimajte isti izvor, uz svaki dokument čuvajte tečaj i njegov datum, a za svaku revalorizaciju koristite jedan izvor.

Knjiženje računa u stranoj valuti

Prema standardu IAS 21 transakcija u stranoj valuti početno se evidentira u funkcionalnoj valuti po promptnom tečaju između dviju valuta na datum transakcije. Za prodaju je to datum priznavanja prodaje, što je često datum računa. Uzmimo račun na iznos od 10.000 EUR s datumom 20. ožujka: po ilustrativnom tečaju od 61,50 denara za euro knjiži se kao potraživanje od 615.000 denara, uz odgovarajući prihod.

Kada datum dokumenta padne na vikend ili državni praznik, za taj dan nema novog tečaja ESB-a, pa se primjenjuje najnoviji raniji tečaj. Tečajna lista NBRM-a uvijek ima tečaj za taj dan jer svaka lista vrijedi do objave sljedeće.

Ostvarene i neostvarene tečajne razlike

Tečajne razlike nastaju na monetarnim stavkama, odnosno na gotovini, saldima na bankovnim računima, potraživanjima, obvezama i zajmovima, koji će se namiriti fiksnim ili odredivim brojem jedinica valute. Prema standardu IAS 21 razlike se priznaju u dobiti ili gubitku razdoblja u kojem nastanu. Postoje dvije vrste razlika.

Ostvarene: kada je račun plaćen

Potraživanje se podmiruje po tečaju na datum plaćanja. Ako kupac iz primjera plati 15. travnja, kada je tečaj 61,58, primate 615.800 denara za potraživanje knjiženo u iznosu od 615.000: to je ostvareni tečajni dobitak od 800 denara. Da je tečaj pao, razlika bi bila gubitak. Kod ulaznog računa dobavljača vrijedi obrnuto: ako ga plaćate kada je strana valuta poskupjela, to vas stoji više denara nego što ste knjižili, što je gubitak.

Neostvarene: otvorena salda na izvještajni datum

Na kraju svakog izvještajnog razdoblja monetarne stavke koje su još otvorene preračunavaju se po zaključnom tečaju, odnosno promptnom tečaju na taj datum. Ako račun 31. ožujka nije plaćen, a tečaj je 61,53, potraživanje sada vrijedi 615.300 denara: to je neostvareni tečajni dobitak od 300 denara za ožujak. Neostvaren je jer još nije bilo plaćanja, a tečaj se do plaćanja još može promijeniti.

Nemonetarne stavke iskazane po povijesnom trošku, poput osnovnih sredstava, zaliha i predujmova, zadržavaju tečaj izvorne transakcije i ne revaloriziraju se, pa ne stvaraju tečajne razlike.

Revalorizacija na kraju mjeseca, korak po korak

Revalorizacijom neostvarene razlike ulaze u poslovne knjige. Revalorizaciju možete provoditi na kraju svakog mjeseca, kako bi mjesečni rezultati pokazivali učinak kretanja tečaja, ili samo na izvještajne datume koje zahtijevaju vaša pravila. Uredna revalorizacija na kraju mjeseca ima šest koraka.

1. Provjerite je li zaključni tečaj svake valute u evidenciji, bilo da dolazi od ESB-a, od NBRM-a ili je unesen ručno.
2. Proknjižite sve izlazne i ulazne račune i plaćanja razdoblja te uskladite bankovne račune u stranoj valuti s izvodima.
3. Popišite svako otvoreno potraživanje, obvezu i saldo bankovnog računa u stranoj valuti s njegovom knjigovodstvenom vrijednošću u funkcionalnoj valuti.
4. Preračunajte svaku stavku po zaključnom tečaju; razlika u odnosu na knjigovodstvenu vrijednost neostvareni je dobitak ili gubitak.
5. Proknjižite razlike na konta neostvarenih tečajnih dobitaka i gubitaka.
6. Odlučite kako počinje sljedeće razdoblje: stornirajte knjiženje prvog dana tog razdoblja ili prenesite revalorizirane iznose dalje.

Storno prvog dana ili prijenos iznosa?

Obje metode daju isti ukupni iznos; razlikuju se u tome gdje se koji dio prikazuje. Uz storno prvog dana sljedećeg razdoblja svaka se otvorena stavka vraća na tečaj po kojem je knjižena, a plaćanje kasnije ostvaruje cijelu razliku između tečaja knjiženja i tečaja plaćanja. Bez storna otvorena stavka zadržava revalorizirani iznos, a razlika ostvarena pri plaćanju mjeri se od zadnje revalorizacije.

Česte pogreške koje treba izbjeći

• Tečaj 1 između dviju valuta. Knjiženje računa u eurima kao da je jedan euro jedan denar iskrivljuje svaki ukupni iznos koji slijedi. Kada tečaj nedostaje, knjiženje treba zaustaviti, a tečaj ne pogađati.
• Bez zapisa o izvoru. Čuvajte izvor i datum svakog tečaja kako bi revizor mogao pratiti svaku brojku.
• Revalorizacija nemonetarnih stavki. Osnovna sredstva i zalihe iskazane po povijesnom trošku zadržavaju izvorni tečaj.
• Dvostruka revalorizacija. Provedite jednu revalorizaciju po razdoblju. Ako je neka revalorizacija bila pogrešna, ispravite je unutar istog razdoblja: storno s datumom u sljedećem razdoblju ostavlja obje revalorizacije u ovom razdoblju.
• Zaboravljeni bankovni računi. Saldo bankovnog računa u eurima monetarna je stavka i revalorizira se kao potraživanje.
• Stari tečajevi na novim dokumentima. Tečaj koji je nekoliko dana stariji od datuma dokumenta zaslužuje dodatnu provjeru.

Valute koje prelaze na euro

Kada neka zemlja uvede euro, ESB prestaje objavljivati tečaj njezine stare valute, a NBRM tada tu valutu uklanja sa svoje liste. Bugarska je uvela euro 1. siječnja 2026. po fiksnom tečaju konverzije od 1,95583 leva za euro, pa se lev sada ne nalazi ni na jednoj od tih lista. Salda koja su bila u levima preračunavaju se u eure po tom fiksnom tečaju.

Kako Finance Hero radi s više valuta

Evo što Finance Hero, računovodstvena aplikacija Office Hero, radi za vas i gdje i dalje knjižite ručno.

• Svaka tvrtka počinje s eurom kao funkcionalnom valutom. Ako je vaša funkcionalna valuta denar, prebacite se na denar prije knjiženja prve temeljnice: nakon toga se funkcionalna valuta ne može promijeniti.
• Učitava referentne tečajeve eura ESB-a svakog radnog dana sustava TARGET i tečajnu listu denara NBRM-a svaki dan, uključujući vikende, te uz svaki tečaj čuva njegov izvor.
• Svaki dokument preuzima najnoviji tečaj u evidenciji s datumom jednakim datumu dokumenta ili ranijim, a dokument za koji u evidenciji nema tečaja ne knjiži se dok se tečaj ne učita ili ne unese.
• Plaćanja izvršena sa zaslona „Plaćanja dobavljačima“ automatski knjiže ostvarenu razliku čim su postavljena konta dobitaka i gubitaka. Za ostala plaćanja, uključujući ona evidentirana na izlaznom ili ulaznom računu, te za sparivanja s bankovnim izvodima razliku treba knjižiti ručnom temeljnicom.
• Revalorizacija na kraju mjeseca obuhvaća otvorena potraživanja, obveze i salda bankovnih računa u stranoj valuti, uz pretpregled prije nego što se išta proknjiži. Pokrenite je zadnjeg dana razdoblja: vrednuje izlazne i ulazne račune koji su otvoreni u tom trenutku, a revalorizacija potvrđena prije početka sljedećeg razdoblja sama se stornira prvog dana tog razdoblja. Kasnija revalorizacija stornira se ručno.
• Neka automatsko storniranje ostane uključeno: svaka revalorizacija otvorene izlazne i ulazne račune mjeri od tečaja po kojem su knjiženi, pa očekuje da je prethodna revalorizacija stornirana.
• Saldo bankovnog računa uspoređuje se sa saldom pripadajućeg konta glavne knjige, pa svaki promet tog bankovnog računa, uključujući početno stanje, knjižite na zasebno konto glavne knjige.
• Račun čija je cijena određena po tečaju koji je više od 7 dana stariji od datuma izdavanja označava se oznakom „Zastarjeli tečaj“.

Stranica o radu s više valuta u aplikaciji Finance Hero, na koju vodi poveznica u nastavku, prikazuje zaslone i pakete.