Knjigovodstvo u više valuta: devizni kursevi, kursne razlike i revalorizacija na kraju meseca

Tri valute u transakciji u stranoj valuti

Svaka faktura, ulazna faktura ili stavka bankovnog izvoda u stranoj valuti uključuje do tri valute. Njihovo razdvajanje je prvi korak ka knjigama koje se slažu.

• Valuta transakcije: valuta navedena na dokumentu, na primer evri na fakturi kupcu u Nemačkoj.
• Funkcionalna valuta: valuta u kojoj vodite poslovne knjige. IAS 21, međunarodni standard o deviznim kursevima, definiše je kao valutu primarnog ekonomskog okruženja u kojem kompanija posluje.
• Valuta prikazivanja: valuta u kojoj se prikazuju finansijski izveštaji, kada se razlikuje od funkcionalne valute.

Za kompaniju čije su cene, troškovi i zarade uglavnom izraženi u denarima, funkcionalna valuta je denar, čak i kada su mnoge njene fakture u evrima. Odredite je pre nego što bilo šta proknjižite. Svaki naredni korak, od knjiženja fakture do revalorizacije bankovnog računa, vrši preračun u funkcionalnu valutu, a njena kasnija promena je značajna izmena koju treba da isplanira vaš računovođa.

Koji devizni kurs: ECB ili NBRM?

Za kompanije u Severnoj Makedoniji najvažnija su dva zvanična izvora: Evropska centralna banka (ECB) i Narodna banka Republike Severne Makedonije (NBRM). One objavljuju odvojene kursne liste, a te dve liste su usko povezane.

Referentni kursevi evra ECB

ECB objavljuje referentne kurseve evra prema 29 valuta, obično oko 16:00 po srednjoevropskom vremenu, svakog radnog dana osim neradnih dana sistema TARGET. Kursevi nastaju u svakodnevnom postupku usaglašavanja između centralnih banaka širom Evrope. ECB navodi da se oni objavljuju samo u informativne svrhe i izričito ne preporučuje njihovu upotrebu za transakcije, zato proverite koji kurs očekuju poreski i računovodstveni propisi koji važe za vas. Denar nije na listi ECB.

Srednji kursevi denara NBRM

NBRM objavljuje kursnu listu srednjih kurseva: cenu jedne jedinice svake navedene valute u denarima, zaokruženu na četiri decimale. Njena odluka o načinu formiranja i objavljivanja srednjih kurseva primenjuje se od novembra 2022. godine, a ovde su važna tri njena pravila.

• Kurs evra je prosek kupovnih i prodajnih kotacija banaka koje podržavaju devizno tržište, u 16:00 svakog radnog dana.
• Kursevi ostalih valuta izračunavaju se na osnovu referentnih kurseva evra koje objavljuje ECB. Za valutu koju ECB ne objavljuje, kao i neradnim danima sistema TARGET, kada ECB ništa ne objavljuje, NBRM koristi tržišne kurseve.
• Lista se objavljuje do 18:00 radnim danima i važi od 00:00 narednog dana dok je ne zameni nova lista, tako da su vikendi i državni praznici uvek pokriveni.

Pošto NBRM ostale kurseve izvodi iz kurseva ECB, kurs dolara izračunat preko evra veoma je blizak kursu dolara koji objavljuje NBRM. Male razlike koje ostaju potiču od vremena objavljivanja i zaokruživanja, što je još jedan razlog da zabeležite poreklo svakog kursa.

NBRM od januara 2002. godine kurs denara prema evru koristi kao posredni cilj svoje monetarne politike. Kursne razlike na saldima u evrima zato su obično male, dok se salda u dolarima, funtama ili švajcarskim francima kreću zajedno sa kursom samog evra prema tim valutama i mogu znatno više da se promene.

Koji izvor koristiti

Pridržavajte se propisa koji važe za vaše knjige, a kada niste sigurni, pitajte svog računovođu. Koji god izvor koristili, budite dosledni: za istu vrstu transakcije uzimajte isti izvor, uz svaki dokument čuvajte kurs i njegov datum i za svaku revalorizaciju koristite jedan izvor.

Knjiženje fakture u stranoj valuti

Prema IAS 21, transakcija u stranoj valuti pri početnom priznavanju evidentira se u funkcionalnoj valuti po promptnom kursu između dve valute na datum transakcije. Kod prodaje je to datum priznavanja prodaje, što je često datum fakture. Uzmimo fakturu na 10.000 EUR od 20. marta: po ilustrativnom kursu od 61,50 denara za evro, knjiži se kao potraživanje od 615.000 denara, uz odgovarajući prihod.

Kada datum dokumenta pada na vikend ili državni praznik, za taj dan nema novog kursa ECB, pa se primenjuje poslednji raniji kurs. Na listi NBRM uvek postoji kurs za taj dan, jer svaka lista važi do objavljivanja sledeće.

Realizovane i nerealizovane kursne razlike

Kursne razlike nastaju na monetarnim stavkama: gotovini, saldima na bankovnim računima, potraživanjima, obavezama i kreditima, koji će biti izmireni u fiksnom ili odredivom broju jedinica valute. Prema IAS 21, razlike se priznaju u bilansu uspeha u periodu u kojem nastanu. Postoje dve vrste.

Realizovane: kada je faktura plaćena

Potraživanje se izmiruje po kursu na datum plaćanja. Ako kupac iz primera plati 15. aprila, kada je kurs 61,58, primate 615.800 denara za potraživanje proknjiženo na 615.000: to je realizovani kursni dobitak od 800 denara. Da je kurs pao, razlika bi bila gubitak. Kod ulazne fakture dobavljača je obrnuto: ako je platite kada je strana valuta poskupela, to vas košta više denara nego što ste proknjižili, što predstavlja gubitak.

Nerealizovane: otvorena salda na izveštajni datum

Na kraju svakog izveštajnog perioda monetarne stavke koje su još otvorene preračunavaju se po zaključnom kursu, odnosno po promptnom kursu na taj datum. Ako faktura 31. marta nije plaćena, a kurs je 61,53, potraživanje sada vredi 615.300 denara: to je nerealizovani kursni dobitak od 300 denara za mart. Nerealizovan je zato što plaćanja još nije bilo, a kurs se do plaćanja još može promeniti.

Nemonetarne stavke iskazane po istorijskom trošku, kao što su osnovna sredstva, zalihe i avansi, zadržavaju kurs prvobitne transakcije i ne revalorizuju se, pa ne stvaraju kursne razlike.

Revalorizacija na kraju meseca, korak po korak

Revalorizacijom nerealizovane razlike ulaze u knjige. Revalorizaciju možete da vršite na kraju svakog meseca, kako bi mesečni rezultati pokazali uticaj kretanja kurseva, ili samo na izveštajne datume koje vaši propisi zahtevaju. Uredna revalorizacija na kraju meseca prolazi kroz šest koraka.

1. Proverite da li je za svaku valutu evidentiran zaključni kurs, bilo da potiče od ECB, od NBRM ili je unet ručno.
2. Proknjižite sve fakture, ulazne fakture i plaćanja iz perioda i usaglasite devizne bankovne račune sa izvodima.
3. Napravite spisak svih otvorenih potraživanja, obaveza i salda deviznih računa sa njihovom knjigovodstvenom vrednošću u funkcionalnoj valuti.
4. Preračunajte svaku stavku po zaključnom kursu; razlika u odnosu na knjigovodstvenu vrednost je nerealizovani dobitak ili gubitak.
5. Proknjižite razlike na konta nerealizovanih dobitaka i gubitaka.
6. Odlučite kako počinje sledeći period: stornirajte knjiženje prvog dana tog perioda ili prenesite revalorizovane iznose dalje.

Storno prvog dana ili prenos?

Obe metode daju isti ukupan rezultat; razlikuju se u tome gde se koji deo prikazuje. Uz storno prvog dana sledećeg perioda, svaka otvorena stavka vraća se na kurs po kojem je proknjižena, a plaćanje kasnije realizuje celu razliku između kursa knjiženja i kursa plaćanja. Bez storna, otvorena stavka zadržava revalorizovani iznos, a razlika realizovana pri plaćanju meri se od poslednje revalorizacije.

Česte greške koje treba izbegavati

• Kurs 1 između dve valute. Knjiženje fakture u evrima kao da je jedan evro jedan denar iskrivljuje svaki zbir koji sledi. Kurs koji nedostaje treba da zaustavi knjiženje, a ne da se nagađa.
• Nije zabeležen izvor. Čuvajte izvor i datum svakog kursa, kako bi revizor mogao da proveri poreklo svakog iznosa.
• Revalorizacija nemonetarnih stavki. Osnovna sredstva i zalihe iskazani po istorijskom trošku zadržavaju prvobitni kurs.
• Dvostruka revalorizacija. Pokrenite jednu revalorizaciju po periodu. Ako je obračun bio pogrešan, ispravite ga u istom periodu: storno sa datumom u sledećem periodu ostavlja oba obračuna u tekućem periodu.
• Zaboravljeni bankovni računi. Saldo na računu u evrima je monetarna stavka i revalorizuje se kao i potraživanje.
• Stari kursevi na novim dokumentima. Kurs koji je nekoliko dana stariji od datuma dokumenta zaslužuje dodatnu proveru.

Valute koje prelaze na evro

Kada neka zemlja uvede evro, ECB prestaje da objavljuje kurs njene stare valute, a NBRM zatim tu valutu uklanja sa svoje liste. Bugarska je uvela evro 1. januara 2026. po fiksnom konverzionom kursu od 1,95583 leva za evro, pa se lev sada ne nalazi ni na jednoj listi. Salda koja su bila u levima konvertuju se u evre po tom fiksnom kursu.

Kako Finance Hero radi sa više valuta

Evo šta Finance Hero, knjigovodstvena aplikacija Office Hero, radi umesto vas, a gde i dalje knjižite ručno.

• Svaka kompanija počinje sa evrom kao funkcionalnom valutom. Ako vam je funkcionalna valuta denar, prebacite se na denar pre knjiženja prvog naloga: posle toga se funkcionalna valuta više ne može promeniti.
• Aplikacija učitava referentne kurseve evra ECB svakog radnog dana sistema TARGET i kursnu listu denara NBRM svakog dana, uključujući vikende, i čuva izvor svakog kursa.
• Svaki dokument preuzima najnoviji evidentirani kurs sa datumom koji je isti kao datum dokumenta ili raniji, a dokument za koji kurs nije evidentiran ne knjiži se dok se kurs ne učita ili ne unese.
• Plaćanja izvršena sa ekrana „Plaćanja dobavljačima“ automatski knjiže realizovanu razliku kada su podešena konta dobitaka i gubitaka. Za ostala plaćanja, uključujući ona evidentirana na fakturi ili ulaznoj fakturi, kao i za uparivanja sa bankovnim izvodom, razliku treba proknjižiti ručnim nalogom.
• Revalorizacija na kraju meseca obuhvata otvorena potraživanja, obaveze i salda deviznih računa, uz pregled pre nego što se bilo šta proknjiži. Pokrenite je poslednjeg dana perioda: ona vrednuje fakture i ulazne fakture koje su u tom trenutku otvorene, a obračun potvrđen pre početka sledećeg perioda sam se stornira prvog dana tog perioda. Kasniji obračun se stornira ručno.
• Ostavite automatsko storniranje uključeno: svaka revalorizacija meri otvorene fakture i ulazne fakture od kursa po kojem su proknjižene, pa očekuje da je prethodni obračun storniran.
• Saldo bankovnog računa poredi se sa saldom konta tog računa u glavnoj knjizi, zato svaku promenu na računu, uključujući i početno stanje, knjižite na zasebno konto namenjeno samo tom računu.
• Faktura obračunata po kursu koji je više od 7 dana stariji od datuma izdavanja dobija oznaku „Zastareo kurs“.

Stranica o radu sa više valuta u aplikaciji Finance Hero, čiji se link nalazi ispod, prikazuje ekrane i pakete.