Comptabilité multidevise : taux de change, gains de change et réévaluation de fin de mois

Les trois devises d’une opération en devise étrangère

Chaque facture, facture fournisseur ou ligne bancaire en devise étrangère fait intervenir jusqu’à trois devises. Les distinguer est la première étape vers des comptes justes.

• Devise de transaction : la devise du document, par exemple l’euro sur une facture adressée à un client en Allemagne.
• Devise fonctionnelle : la devise dans laquelle vos comptes sont tenus. IAS 21, la norme internationale relative aux effets des variations des cours des monnaies étrangères, la définit comme la monnaie de l’environnement économique principal dans lequel l’entreprise exerce ses activités.
• Devise de présentation : la devise dans laquelle les états financiers sont présentés, lorsqu’elle diffère de la devise fonctionnelle.

Pour une entreprise dont les prix, les coûts et les salaires sont surtout fixés en denars, la devise fonctionnelle est le denar, même si beaucoup de ses factures sont en euros. Déterminez-la avant de comptabiliser quoi que ce soit. Chaque étape ultérieure, de la comptabilisation d’une facture à la réévaluation d’un compte bancaire, convertit dans la devise fonctionnelle, et en changer plus tard est une modification importante que votre comptable devrait planifier.

Quel taux de change : BCE ou NBRM ?

Deux sources officielles comptent le plus pour les entreprises de Macédoine du Nord : la Banque centrale européenne (BCE) et la Banque nationale de la République de Macédoine du Nord (NBRM). Elles publient des listes distinctes, et ces deux listes sont étroitement liées.

Les taux de référence de l’euro de la BCE

La BCE publie des taux de référence de l’euro face à 29 devises, généralement vers 16:00, heure d’Europe centrale, chaque jour ouvrable à l’exception des jours de fermeture de TARGET. Ces taux sont issus d’une procédure de concertation quotidienne entre banques centrales à travers l’Europe. La BCE indique qu’ils sont publiés à titre d’information uniquement et déconseille vivement de les utiliser pour des transactions : vérifiez donc quel taux vos règles fiscales et comptables prévoient. Le denar ne figure pas sur la liste de la BCE.

Les cours moyens du denar de la NBRM

La NBRM publie une liste de cours moyens : le prix en denars d’une unité de chaque devise cotée, arrondi à quatre décimales. Sa décision sur les modalités d’établissement et de publication des cours moyens s’applique depuis novembre 2022, et trois de ses règles comptent ici.

• Le cours de l’euro est la moyenne des cotations à l’achat et à la vente des banques contributrices sur le marché des changes à 16:00, chaque jour ouvrable.
• Les cours des autres devises sont calculés à partir des taux de référence de l’euro de la BCE. Pour une devise que la BCE ne publie pas, et les jours de fermeture de TARGET où la BCE ne publie rien, la NBRM utilise les taux du marché.
• La liste est publiée avant 18:00 les jours ouvrables et s’applique à partir de 00:00 le lendemain jusqu’à ce qu’une nouvelle liste la remplace : les week-ends et les jours fériés sont donc toujours couverts.

Comme la NBRM calcule ses autres cours à partir de ceux de la BCE, un cours du dollar obtenu via l’euro est très proche du cours du dollar publié par la NBRM elle-même. Les petites différences qui subsistent tiennent au moment de la publication et aux arrondis, ce qui est une raison de plus pour noter la provenance de chaque taux.

Depuis janvier 2002, la NBRM cible le taux de change du denar par rapport à l’euro comme objectif intermédiaire de sa politique monétaire. Les écarts de change sur les soldes en euros ont donc tendance à être faibles, alors que les soldes en dollars, en livres sterling ou en francs suisses suivent le cours de l’euro face à ces devises et peuvent varier beaucoup plus.

Quelle source utiliser

Suivez les règles applicables à votre comptabilité, et demandez à votre comptable en cas de doute. Quelle que soit la source choisie, soyez cohérent : utilisez la même source pour le même type d’opération, conservez le taux et sa date avec chaque document, et utilisez une seule source pour chaque réévaluation.

Comptabiliser une facture en devise étrangère

Selon IAS 21, une opération en devise étrangère est d’abord enregistrée dans la devise fonctionnelle au cours au comptant entre les deux devises à la date de l’opération. Pour une vente, il s’agit de la date de comptabilisation de la vente, qui est souvent la date de la facture. Prenons une facture de 10 000 EUR datée du 20 mars : à un taux fictif de 61,50 denars pour un euro, elle est comptabilisée comme une créance de 615 000 denars, avec le produit correspondant.

Lorsque la date du document tombe un week-end ou un jour férié, il n’y a pas de nouveau taux de la BCE pour ce jour-là, et c’est le dernier taux antérieur qui s’applique. La liste de la NBRM comporte toujours un taux pour le jour, car chaque liste reste valable jusqu’à la suivante.

Écarts de change réalisés et latents

Les écarts de change naissent sur les éléments monétaires : la trésorerie, les soldes bancaires, les créances, les dettes et les emprunts, qui seront réglés en un nombre d’unités monétaires fixe ou déterminable. Selon IAS 21, ces écarts sont comptabilisés en résultat de la période au cours de laquelle ils naissent. Il en existe deux sortes.

Réalisés : au paiement de la facture

La créance est réglée au taux du jour du paiement. Si le client de l’exemple paie le 15 avril, alors que le taux est de 61,58, vous recevez 615 800 denars pour une créance comptabilisée à 615 000 : un gain de change réalisé de 800 denars. Si le taux avait baissé, l’écart serait une perte. Pour une facture fournisseur, c’est l’inverse : la payer quand la devise étrangère s’est appréciée coûte plus de denars que le montant comptabilisé, ce qui constitue une perte.

Latents : les soldes ouverts à la date de clôture

À chaque date de clôture, les éléments monétaires encore ouverts sont convertis au cours de clôture, c’est-à-dire au cours au comptant de cette date. Si la facture est impayée au 31 mars et que le taux est de 61,53, la créance vaut désormais 615 300 denars : un gain latent de 300 denars pour mars. Il est latent parce qu’aucun argent n’a encore circulé, et le taux peut encore évoluer d’ici là.

Les éléments non monétaires évalués au coût historique, comme les immobilisations, les stocks et les avances versées, conservent le taux de l’opération d’origine et ne sont pas réévalués : ils ne génèrent donc aucun écart de change.

La réévaluation de fin de mois, étape par étape

C’est par la réévaluation que les écarts latents entrent dans les comptes. Vous pouvez réévaluer à chaque fin de mois, pour que les résultats mensuels reflètent l’effet des variations de taux, ou seulement aux dates de clôture que vos règles imposent. Une réévaluation de fin de mois bien menée suit six étapes.

1. Vérifiez que le cours de clôture de chaque devise est enregistré, qu’il provienne de la BCE, de la NBRM ou d’une saisie manuelle.
2. Comptabilisez toutes les factures clients, factures fournisseurs et paiements de la période, et rapprochez les comptes bancaires en devises.
3. Listez chaque créance, dette et solde bancaire en devises encore ouvert, avec sa valeur comptable dans la devise fonctionnelle.
4. Convertissez chacun au cours de clôture ; la différence avec la valeur comptable est le gain ou la perte latent.
5. Comptabilisez les écarts sur les comptes de gains et de pertes latents.
6. Décidez comment commence la période suivante : extournez l’écriture le premier jour, ou reportez les montants réévalués.

Extourner le premier jour, ou reporter ?

Les deux méthodes donnent le même total ; elles diffèrent par l’endroit où chaque partie apparaît. Avec une extourne le premier jour de la période suivante, chaque élément ouvert revient au taux auquel il a été comptabilisé, et le paiement réalise ensuite la totalité de l’écart entre le taux de comptabilisation et le taux du paiement. Sans extourne, l’élément ouvert conserve son montant réévalué, et l’écart réalisé au paiement est mesuré à partir de la dernière réévaluation.

Les erreurs courantes à éviter

• Un taux de 1 entre deux devises. Comptabiliser une facture en euros comme si un euro valait un denar fausse tous les totaux qui suivent. Un taux manquant doit bloquer la comptabilisation, pas être deviné.
• Aucune trace de la source. Conservez la source et la date de chaque taux, afin qu’un auditeur puisse retracer chaque chiffre.
• Réévaluer des éléments non monétaires. Les immobilisations et les stocks évalués au coût historique conservent leur taux d’origine.
• Réévaluer deux fois. Lancez une seule réévaluation par période. Si une exécution était erronée, corrigez-la dans la même période : une extourne datée de la période suivante laisse les deux exécutions dans celle-ci.
• Oublier les comptes bancaires. Un solde bancaire en euros est un élément monétaire et se réévalue comme une créance.
• D’anciens taux sur de nouveaux documents. Un taux antérieur de plusieurs jours à la date du document mérite une seconde vérification.

Les monnaies qui rejoignent l’euro

Lorsqu’un pays adopte l’euro, la BCE cesse de publier un taux pour son ancienne monnaie, et la NBRM retire ensuite cette monnaie de sa propre liste. La Bulgarie a adopté l’euro le 1er janvier 2026 à un taux de conversion fixe de 1,95583 lev pour un euro : le lev ne figure donc plus sur aucune des deux listes. Les soldes qui étaient en lev se convertissent en euros à ce taux fixe.

Comment Finance Hero gère la comptabilité multidevise

Voici ce que Finance Hero, l’application comptable d’Office Hero, fait pour vous, et ce que vous comptabilisez encore manuellement.

• Chaque entreprise démarre avec l’euro comme devise fonctionnelle. Si votre devise fonctionnelle est le denar, changez-la avant la comptabilisation de la première écriture : elle ne peut plus être modifiée ensuite.
• Finance Hero charge les taux de référence de l’euro de la BCE chaque jour ouvrable TARGET et la liste du denar de la NBRM chaque jour, week-ends compris, et conserve la source de chaque taux.
• Chaque document prend le dernier taux enregistré à sa date ou à une date antérieure, et un document sans taux enregistré n’est pas comptabilisé tant qu’un taux n’a pas été chargé ou saisi.
• Les paiements effectués depuis l’écran Paiements fournisseurs comptabilisent automatiquement l’écart réalisé une fois les comptes de gains et de pertes paramétrés. Les autres paiements, y compris ceux enregistrés sur une facture client ou fournisseur, ainsi que les rapprochements bancaires, nécessitent une écriture manuelle pour l’écart.
• La réévaluation de fin de mois porte sur les créances, les dettes et les soldes bancaires en devises encore ouverts, avec un aperçu avant toute comptabilisation. Lancez-la le dernier jour de la période : elle valorise les factures clients et fournisseurs ouvertes à ce moment-là, et une exécution validée avant le début de la période suivante s’extourne d’elle-même le premier jour de cette période. Une exécution plus tardive s’extourne manuellement.
• Laissez l’extourne automatique activée : chaque réévaluation mesure les factures clients et fournisseurs ouvertes à partir du taux auquel elles ont été comptabilisées, et suppose donc que l’exécution précédente a été extournée.
• Un solde bancaire est comparé au solde du compte de banque au grand livre : comptabilisez donc chaque mouvement de la banque, solde d’ouverture compris, sur un compte du grand livre qui lui est propre.
• Une facture valorisée à un taux antérieur de plus de 7 jours à sa date d’émission est signalée « Taux obsolète ».

La page multidevise de Finance Hero, en lien ci-dessous, présente les écrans et les formules.