Buchhaltung in mehreren Währungen: Wechselkurse, Kursgewinne und Fremdwährungsbewertung zum Monatsende

Die drei Währungen eines Fremdwährungsgeschäfts

Jede Rechnung, Eingangsrechnung oder Kontoauszugsposition in Fremdwährung betrifft bis zu drei Währungen. Sie auseinanderzuhalten ist der erste Schritt zu einer Buchhaltung, die aufgeht.

• Transaktionswährung: die Währung auf dem Beleg, zum Beispiel Euro auf einer Rechnung an einen Kunden in Deutschland.
• Funktionale Währung: die Währung, in der Ihre Bücher geführt werden. IAS 21, der internationale Standard zu Fremdwährungen, definiert sie als die Währung des primären Wirtschaftsumfelds, in dem ein Unternehmen tätig ist.
• Darstellungswährung: die Währung, in der der Abschluss dargestellt wird, wenn sie sich von der funktionalen Währung unterscheidet.

Für ein Unternehmen, dessen Preise, Kosten und Löhne überwiegend in Denar festgelegt sind, ist der Denar die funktionale Währung, auch wenn viele seiner Rechnungen auf Euro lauten. Legen Sie sie fest, bevor Sie etwas buchen. Jeder spätere Schritt, von der Buchung einer Rechnung bis zur Bewertung eines Bankkontos, rechnet in die funktionale Währung um, und ein späterer Wechsel ist eine wesentliche Änderung, die Ihr Buchhalter planen sollte.

Welcher Wechselkurs: EZB oder NBRM?

Für Unternehmen in Nordmazedonien sind zwei offizielle Quellen am wichtigsten: die Europäische Zentralbank (EZB) und die Nationalbank der Republik Nordmazedonien (NBRM). Sie veröffentlichen getrennte Listen, und die beiden Listen hängen eng zusammen.

Euro-Referenzkurse der EZB

Die EZB veröffentlicht Referenzkurse des Euro gegenüber 29 Währungen, in der Regel gegen 16:00 Uhr MEZ an jedem Arbeitstag außer an TARGET-Schließtagen. Die Kurse entstehen in einem täglichen Konzertationsverfahren zwischen Zentralbanken in ganz Europa. Die EZB weist darauf hin, dass sie nur zu Informationszwecken veröffentlicht werden, und rät ausdrücklich davon ab, sie für Transaktionen zu verwenden. Prüfen Sie daher, welchen Kurs Ihre steuerlichen und buchhalterischen Vorschriften verlangen. Der Denar steht nicht auf der Liste der EZB.

Mittelkurse der NBRM für den Denar

Die NBRM veröffentlicht eine Liste von Mittelkursen: den Preis einer Einheit jeder aufgeführten Währung in Denar, gerundet auf vier Nachkommastellen. Ihr Beschluss über die Bildung und Veröffentlichung der Mittelkurse gilt seit November 2022, und drei seiner Regeln sind hier wichtig.

• Der Euro-Kurs ist der Durchschnitt der Ankaufs- und Verkaufskurse der beteiligten Banken am Devisenmarkt um 16:00 Uhr an jedem Arbeitstag.
• Die Kurse der übrigen Währungen werden aus den Euro-Referenzkursen der EZB berechnet. Für eine Währung, die die EZB nicht veröffentlicht, und an TARGET-Schließtagen, an denen die EZB nichts veröffentlicht, verwendet die NBRM Marktkurse.
• Die Liste wird an Arbeitstagen bis 18:00 Uhr veröffentlicht und gilt ab 00:00 Uhr des Folgetags, bis eine neue Liste sie ersetzt. Wochenenden und Feiertage sind damit immer abgedeckt.

Weil die NBRM ihre übrigen Kurse aus denen der EZB ableitet, liegt ein über den Euro berechneter Dollarkurs sehr nah am eigenen Dollarkurs der NBRM. Die verbleibenden kleinen Unterschiede entstehen durch Zeitpunkt und Rundung – ein Grund mehr, die Herkunft jedes Kurses festzuhalten.

Die NBRM verfolgt seit Januar 2002 ein Wechselkursziel für den Denar gegenüber dem Euro, als Zwischenziel ihrer Geldpolitik. Kursdifferenzen auf Euro-Salden fallen daher meist gering aus, während Salden in Dollar, Pfund oder Schweizer Franken dem Kurs des Euro gegenüber diesen Währungen folgen und sich deutlich stärker verändern können.

Welche Quelle Sie verwenden

Richten Sie sich nach den Vorschriften, die für Ihre Bücher gelten, und fragen Sie im Zweifel Ihren Buchhalter. Welche Quelle Sie auch verwenden, bleiben Sie konsequent: Nutzen Sie für dieselbe Art von Geschäftsvorfall dieselbe Quelle, halten Sie bei jedem Beleg den Kurs und sein Datum fest, und verwenden Sie für jede Bewertung eine einzige Quelle.

Eine Fremdwährungsrechnung buchen

Nach IAS 21 wird ein Fremdwährungsgeschäft beim erstmaligen Ansatz in der funktionalen Währung erfasst, und zwar zum Kassakurs zwischen den beiden Währungen am Tag des Geschäftsvorfalls. Bei einem Verkauf ist das der Tag, an dem der Verkauf erfasst wird, häufig das Rechnungsdatum. Nehmen Sie eine Rechnung über 10.000 EUR vom 20. März: Bei einem beispielhaften Kurs von 61,50 Denar je Euro wird sie als Forderung von 615.000 Denar gebucht, mit dem entsprechenden Erlös.

Fällt das Belegdatum auf ein Wochenende oder einen Feiertag, gibt es für diesen Tag keinen neuen EZB-Kurs, und es gilt der letzte vorherige Kurs. Die NBRM-Liste hat immer einen Kurs für den Tag, weil jede Liste bis zur nächsten gültig bleibt.

Realisierte und nicht realisierte Kursdifferenzen

Kursdifferenzen entstehen bei monetären Posten: Bargeld, Bankguthaben, Forderungen, Verbindlichkeiten und Darlehen, die in einer festen oder bestimmbaren Anzahl von Währungseinheiten beglichen werden. Nach IAS 21 werden die Differenzen in der Periode, in der sie entstehen, im Gewinn oder Verlust erfasst. Es gibt zwei Arten.

Realisiert: wenn die Rechnung bezahlt wird

Die Forderung wird zum Kurs am Zahlungstag beglichen. Zahlt der Kunde aus dem Beispiel am 15. April, wenn der Kurs bei 61,58 liegt, erhalten Sie 615.800 Denar für eine mit 615.000 Denar gebuchte Forderung: ein realisierter Gewinn von 800 Denar. Wäre der Kurs gefallen, wäre die Differenz ein Verlust. Bei einer Eingangsrechnung ist es umgekehrt: Bezahlen Sie sie, wenn die Fremdwährung teurer geworden ist, kostet das mehr Denar, als Sie gebucht haben: ein Verlust.

Nicht realisiert: offene Salden am Abschlussstichtag

Am Ende jeder Berichtsperiode werden noch offene monetäre Posten zum Stichtagskurs umgerechnet, also zum Kassakurs an diesem Tag. Ist die Rechnung am 31. März unbezahlt und liegt der Kurs bei 61,53, ist die Forderung nun 615.300 Denar wert: ein nicht realisierter Gewinn von 300 Denar für März. Er ist nicht realisiert, weil noch kein Geld geflossen ist und sich der Kurs bis dahin noch ändern kann.

Nicht monetäre Posten, die zu historischen Anschaffungskosten bewertet werden, etwa Anlagevermögen, Vorräte und Vorauszahlungen, behalten den Kurs des ursprünglichen Geschäftsvorfalls und werden nicht neu bewertet. Sie erzeugen daher keine Kursdifferenz.

Fremdwährungsbewertung zum Monatsende Schritt für Schritt

Über die Bewertung gelangen nicht realisierte Differenzen in die Bücher. Sie können zu jedem Monatsende neu bewerten, damit die Monatsergebnisse die Wirkung von Kursbewegungen zeigen, oder nur zu den Stichtagen, die Ihre Vorschriften verlangen. Ein sauberer Lauf zum Monatsende umfasst sechs Schritte.

1. Stellen Sie sicher, dass der Stichtagskurs jeder Währung vorliegt, ob er von der EZB oder der NBRM stammt oder von Hand erfasst wurde.
2. Buchen Sie alle Rechnungen, Eingangsrechnungen und Zahlungen der Periode, und stimmen Sie die Bankkonten in Fremdwährung ab.
3. Listen Sie jede offene Forderung, jede offene Verbindlichkeit und jeden Banksaldo in Fremdwährung mit seinem Buchwert in der funktionalen Währung auf.
4. Rechnen Sie jeden Posten zum Stichtagskurs um. Die Differenz zum Buchwert ist der nicht realisierte Gewinn oder Verlust.
5. Buchen Sie die Differenzen auf die Konten für nicht realisierte Kursgewinne und -verluste.
6. Legen Sie fest, wie die nächste Periode beginnt: die Buchung am ersten Tag stornieren oder die neu bewerteten Beträge vortragen.

Am ersten Tag stornieren oder vortragen?

Beide Methoden ergeben dieselbe Summe; sie unterscheiden sich darin, wo welcher Teil erscheint. Bei einer Stornierung am ersten Tag der nächsten Periode kehrt jeder offene Posten zu dem Kurs zurück, zu dem er gebucht wurde, und die spätere Zahlung realisiert die gesamte Differenz zwischen Buchungskurs und Zahlungskurs. Ohne Stornierung behält der offene Posten seinen neu bewerteten Betrag, und die bei Zahlung realisierte Differenz wird ab der letzten Bewertung gemessen.

Häufige Fehler, die Sie vermeiden sollten

• Ein Kurs von 1 zwischen zwei Währungen. Eine Euro-Rechnung so zu buchen, als wäre ein Euro ein Denar, verfälscht jede folgende Summe. Ein fehlender Kurs sollte die Buchung stoppen, statt geschätzt zu werden.
• Keine Angabe der Quelle. Halten Sie Quelle und Datum jedes Kurses fest, damit ein Prüfer jeden Wert nachvollziehen kann.
• Nicht monetäre Posten neu bewerten. Anlagevermögen und Vorräte, die zu historischen Anschaffungskosten bewertet werden, behalten ihren ursprünglichen Kurs.
• Doppelt bewerten. Führen Sie pro Periode eine Bewertung durch. War ein Lauf falsch, korrigieren Sie ihn innerhalb derselben Periode: Eine Stornierung mit Datum in der nächsten Periode lässt beide Läufe in dieser Periode stehen.
• Die Bankkonten vergessen. Ein Bankguthaben in Euro ist ein monetärer Posten und wird wie eine Forderung neu bewertet.
• Alte Kurse auf neuen Belegen. Ein Kurs, der mehrere Tage älter ist als das Belegdatum, verdient einen zweiten Blick.

Wenn ein Land den Euro einführt

Wenn ein Land den Euro einführt, veröffentlicht die EZB keinen Kurs mehr für seine alte Währung, und die NBRM nimmt diese Währung daraufhin aus ihrer eigenen Liste. Bulgarien hat den Euro am 1. Januar 2026 zu einem festen Umrechnungskurs von 1,95583 Lew je Euro eingeführt, sodass der Lew auf keiner der beiden Listen mehr erscheint. Salden in Lew werden zu diesem festen Kurs in Euro umgerechnet.

Wie Finance Hero mit mehreren Währungen arbeitet

Hier sehen Sie, was Finance Hero, die Buchhaltungs-App von Office Hero, für Sie erledigt und wo Sie weiterhin von Hand buchen.

• Jedes Unternehmen startet mit dem Euro als funktionaler Währung. Wenn der Denar Ihre funktionale Währung ist, stellen Sie auf Denar um, bevor die erste Buchung erfasst wird: Danach lässt sich die funktionale Währung nicht mehr ändern.
• Finance Hero lädt die Euro-Referenzkurse der EZB an jedem TARGET-Geschäftstag und die Denar-Kursliste der NBRM jeden Tag, auch am Wochenende, und speichert zu jedem Kurs die Quelle.
• Jeder Beleg übernimmt den neuesten hinterlegten Kurs mit einem Datum am oder vor dem eigenen Belegdatum, und ein Beleg ohne hinterlegten Kurs wird erst gebucht, wenn ein Kurs geladen oder eingegeben ist.
• Zahlungen über die Ansicht „Lieferantenzahlungen“ buchen die realisierte Differenz automatisch, sobald die Konten für Kursgewinne und -verluste festgelegt sind. Andere Zahlungen, auch solche, die bei einer Rechnung oder Eingangsrechnung erfasst werden, sowie Bankzuordnungen brauchen für die Differenz eine manuelle Buchung.
• Die Fremdwährungsbewertung zum Monatsende umfasst offene Forderungen, Verbindlichkeiten und Banksalden in Fremdwährung, mit einer Vorschau, bevor etwas gebucht wird. Führen Sie sie am letzten Tag der Periode aus: Sie bewertet die Rechnungen und Eingangsrechnungen, die in diesem Moment offen sind, und ein Lauf, der vor Beginn der nächsten Periode festgeschrieben wird, storniert sich am ersten Tag dieser Periode selbst. Ein späterer Lauf wird von Hand storniert.
• Lassen Sie die automatische Stornierung eingeschaltet: Jede Bewertung misst offene Rechnungen und Eingangsrechnungen ab dem Kurs, zu dem sie gebucht wurden, und setzt daher voraus, dass der vorherige Lauf storniert ist.
• Ein Banksaldo wird mit dem Saldo des Sachkontos der Bank verglichen. Buchen Sie daher jede Bewegung der Bank, einschließlich des Anfangssaldos, auf ein eigenes Sachkonto.
• Eine Rechnung zu einem Kurs, der mehr als 7 Tage älter ist als ihr Ausstellungsdatum, wird als veraltet gekennzeichnet.

Die unten verlinkte Seite zu Fremdwährungen in Finance Hero zeigt die Bildschirme und die Pakete.